Nella prima parte di questo lavoro (IDE 5 - novembre 2005) abbiamo trattato del risorto Redditometro, uno degli strumenti d'indagine che saranno attivati qualora i funzionari preposti al controllo ne ritenessero utile l'uso.
In questa seconda parte riassumiamo, invece, quali sono gli altri strumenti d'indagine e a quali tipologie di accertamento dovranno/potranno ricorrere i funzionari dell'Amministrazione preposti ai controlli.

Carla Frigieri Franzelli
Piano di prevenzione e contrasto dell'evasione - Seconda parte
italian Dental Economist - 1/2006 - febbraio 2006

Eviterò d'informarvi sugli obbiettivi qualitativi e quantitativi ai quali l'Amministrazione si dovrà uniformare in base alle direttive, mentre nutro la speranza che, oltre al campo odontoiatrico, perennemente tartassato dai controllori, gli sforzi d'indagine vengano impiegati e rivolti anche ad altri settori imprenditoriali e professionali che, nel corso degli ultimi dieci anni sono stati, a mio parere, dimenticati nella scelta dei controlli da effettuare.

I dati sull'imponenza dell'evasione sono sempre più preoccupanti ed è indubitabile la necessità di incentivare l'attività di controllo con tutti i mezzi e strumenti che rendano più incisiva l'azione d'indagine nel suo complesso.
Bene, dunque, che sia stata potenziata la rete dei collegamenti tra l'Amministrazione finanziaria ed il patrimonio informativo nazionale che fornisce la possibilità di attingere notizie certe dalle banche dati.

PRINCIPALI DIRETTIVE DELLA CIRCOLARE 7E
Prima di passare ad analizzare gli strumenti d'indagine desidero riassumere e commentare alcune direttive che la circolare n. 7E impartisce come metodo d'indagine.
Saranno potenziati gli accessi brevi (di solito massimo tre giorni, spesso un solo giorno), anche per rilevare se l'attività economica realmente svolta sia diversa da quella dichiarata, ai fini dell'applicazione degli studi di settore.

“La selezione dovrà comunque assicurare l'esecuzione di un piano di verifiche nei confronti di soggetti che, con riguardo agli studi di settore, pur essendo congrui e coerenti, risultino meritevoli di controllo in ragione dell'appiattimento emergente dall'analisi del trend dell'ammontare dei ricavi e dei compensi dichiarati.
Il predetto piano, che assumerà le dimensioni dell'analogo piano eseguito nel corso del 2004, riguarderà, altresì, quelle posizioni relative a soggetti che, sempre in relazione agli studi di settore, risultino incoerenti ovvero abbiano indicato cause di esclusione o di inapplicabilità degli studi stessi”

I due brani integrali appena riportati non fanno ben sperare, in quanto suggeriscono il controllo delle situazioni di coloro che, pur essendo congrui e coerenti, evidenziano un trend di appiattimento dei ricavi e compensi.
Risulta paradossale, in una situazione di generale stagnazione di tutte le attività produttive ed imprenditoriali, quale quella che stiamo attraversando, pensare di colpire proprio coloro che, congrui e coerenti agli studi di settore, presentano una situazione di stallo se non di sensibile regresso.

Nel nostro settore, sia per gli studi odontoiatrici sia per i laboratori dentistici si assiste ad un calo consistente dei compensi e ricavi dovuto, oltre che alla pletora di studi di cui tanto si parla, anche all'impoverimento generalizzato della popolazione a causa dell'aumento esorbitante del costo della vita.
La situazione di molti di coloro che, pur congrui, risultano invece incoerenti, spesso è dovuta alla presenza di personale dipendente che per la logica moltiplicativa degli studi di settore corrisponde a X compensi, in relazione al Cluster (vedi box), in cui si colloca l'ambulatorio o il laboratorio odontecnico.

Molti degli studi odontoiatrici di media grandezza da me esaminati si avvalgono, oltre al personale atto all'assistenza alla poltrona, anche di personale addetto all'igiene ed alle varie attività di supporto al paziente/cliente, nonché all'espletamento delle sempre più numerose pratiche burocratiche.
Come si può intuire, anche in modo semplicistico, questi ultimi collaboratori multifunzioni non producono un reddito diretto, in quanto non contribuiscono ad aumentare il numero dei pazienti serviti, bensì costituiscono un costo vivo, ancorché necessario alla salvaguardia della salute dei clienti ed alla corretta gestione di un ambulatorio in cui si erogano prestazioni sanitarie.

Evidentemente, almeno per quanto riguarda il vostro comparto, gli Studi di settore avrebbero bisogno di una revisione mirata che tenga conto delle sue specificità, attribuendo al personale dipendente dei moltiplicatori differenziati e distinti per tipologia di attività svolta.
Per non parlare degli studi odontoiatrici di piccole dimensioni, che hanno subito un forte calo di attività ma non possono licenziare l'unico dipendente che, oltre ad assistere l'odontoiatra alla poltrona, risponde al telefono,organizza gli appuntamenti, apre la porta, ecc...
Queste considerazioni potrebbero servire come base di difesa in un eventuale contraddittorio con i funzionari del Fisco.

ACCESSI BREVI PRESSO IL LUOGO OVE SI SVOLGE L'ATTIVITA' DEL CONTRIBUENTE
E' stato predisposto, soprattutto nei confronti di coloro per i quali trovano applicazione gli Studi di Settore, un piano di controllo attraverso lo strumento d'indagine dell'accesso breve. Un controllo finalizzato alla rilevazione dei dati generali e specifici che, in relazione a ciascun gruppo di studi, rivestono un più elevato grado di significatività.

Nella prima fase gli interventi avranno ad oggetto il periodo d'imposta 2003 e saranno finalizzati a verificare la corrispondenza dei dati rilevati con quelli che i contribuenti hanno indicato in dichiarazione.
Nella seconda fase, quando saranno pervenuti all'Amministrazione i dati riferiti al periodo d'imposta 2004, gli interventi saranno finalizzati a rilevare i dati generali e specifici relativi anche a suddetta annualità.

La circolare dice anche che gli accessi brevi saranno funzionali a:

1. l'esecuzione di controlli per conto di Stati esteri
2. la verbalizzazione delle merci
3. la rilevazione di dati e notizie nell'ambito dell'attività di intelligence
4. la verifica dei presupposti necessari per il riconoscimento dei benefici previsti dalle leggi in favore delle ONLUS

Il punto 3), relativo al lavoro di intelligence al quale sono chiamati ad uniformarsi i funzionari addetti agli Accessi, mi costringe a fare un balzo indietro, alla prima parte di questa composita circolare che tutto prevede per agevolare l'eventuale successivo ricorso ad accertamenti di tipo induttivo quali i controlli bancari e/o il Redditometro.
Infatti, nella circolare in esame, vengono richiamati due brani dalle circolari n. 185 del 13 ottobre 2000 e n. 58 del 27 giugno 2002 che evidenziano come
“in presenza di obbiettivi elementi di riscontro posti a base di una convincente ricostruzione (induttiva) dei ricavi, questi possano essere quantificati anche in misura superiore agli Studi di settore”.

E sempre in tema di intelligence la circolare afferma:
“Le strutture di intelligence saranno inoltre impegnate ad individuare i fenomeni elusivi attraverso l'elaborazione di specifici percorsi d'indagine finalizzati alla predisposizione di segnalazioni qualificate relative a posizioni soggettive da inserire nei piani annuali di controllo”

Ed è davvero di poco conforto che entrambe queste circolari richiamino i funzionari ad una particolare attenzione nella formulazione delle motivazioni poste a base dei recuperi d'imposta proposti a seguito della verifica. Né che la determinazione dei maggiori ricavi o compensi si debba fondare su una convincente ricostruzione logica ed argomentata dei ricavi e dei compensi stessi.
L'ampia discrezionalità di scelta lasciata al funzionario, se continuare la verifica attraverso l'accertamento parziale od induttivo o limitarsi al controllo dei dati esposti negli Studi di settore, mi fa temere che si apriranno parecchi nuovi interminabili contenziosi tra i contribuenti e l'Amministrazione vanificando quello che era l'obbiettivo della Finanziaria 2005: il recupero celere delle evasioni.

“Per quanto concerne le modalità di esecuzione delle verifiche gli Uffici:

• Opereranno come di consueto, nella piena osservanza delle disposizioni contenute nella Legge 212 del 2000 (l), in materia di Statuto dei diritti del contribuente (IDE 3/2002)
  
  
• Al fine di contenere la durata dell'intervento, orienteranno il controllo verso gli aspetti più significativi e rilevanti sotto il profilo fiscale, assicurando, comunque, la verifica del corretto adempimento a carico del contribuente nella veste di sostituto d'imposta
  
  
• Utilizzeranno, sussistendone i presupposti, le guide metodologiche già diramate”